• Услуга 1

    Консультационные услуги по вопросам бухгалтерского и налогового учета

  • Услуга 2

    Аудит финансовой отчетности

  • Услуга 3

    Восстановление бухгалтерского учета и налогового учета

  • Услуга 4

    Аудит налоговой отчетности

Учет отложенного налога

Учет отложенного налога

 

Учет отложенного налога зависит от разниц, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом по исчислению корпоративного подоходного налога (КПН). Соответственно, при учете отложенного налога во внимание необходимо брать только те операции, активы и обязательств организации, которые влияют на исчисление КПН.

Существуют две модели исчисления отложенного налога: балансовый метод и сверка налоговой и бухгалтерской прибыли.

Более адекватно использовать балансовый метод так как он более соответствует соотношению изменений в статьях баланса и балансовой стоимости отложенного налога на конец отчетного периода.

Учет отложенного налога в организациях осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a)         будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаны в отчете о финансовом положении организации; и

(b)         операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации.

             Сам факт признания актива или обязательства означает, что отчитывающаяся организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как она учитывает сами эти операции и другие события. Следовательно, налоговые эффекты, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Налоговые эффекты по операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (т. е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (т. е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала соответственно). Данный МСФО также регламентирует признание отложенных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.

Для учета налога на прибыли применяются следующие определения:

Бухгалтерская прибыль - прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой (которого) подлежат уплате (возмещению) налоги на прибыль.

Расход по налогу (доход по налогу) - агрегированная сумма, включаемая в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог - сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства - суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(a)         вычитаемых временных разниц;

(b)        перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков; и

(c)         перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых льгот.

Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:

(a)         налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо

(b)        вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Налоговая стоимость актива или обязательства - сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложения.

Для расчета временных разниц определяется по балансу бухгалтерская стоимость актива или обязательства, затем производится сличение с налоговой стоимостью данной статьи баланса.

Налоговая стоимость (база) актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.

Рассмотрим, как на практике определяется налоговая стоимость актива.

Пример 1

Организация приобрела транспортное средство за 1 млн. тенге, которое включается во вторую группу фиксированных активов и согласно норм, установленных в налоговом законодательстве, имеет норму амортизацию 25%. В конце года остаточная стоимость фиксированного актива в налоговом учете составит 750 тысяч тенге (1 млн. тенге минус 25%). Налоговая стоимость данного транспортного средства составляет 750 тысяч тенге.

Пример 2

Организация реализовала товары в кредит на сумму 500 тысяч тенге. На конец года дебиторская задолженность в сумме 300 000 тенге все еще не была погашена. Налоговая стоимость данного актива составляет 300 000 тенге, так как налог был начислен на прибыль в момент реализации, а не в момент поступления денежных средств.

Пример 3

Организация реализовала товары в кредит на сумму 500 тысяч тенге и на 250 тысяч тенге создала резерв. Балансовая стоимость дебиторской задолженности составляет 250 тысяч тенге (500 – 250). Налоговая стоимость данного актива составляет 500 тысяч тенге, так как вычет будет по ней произведен через 3 года, а не в момент начисления резерва.

Пример 4

Себестоимость станка составляет 100 тыс.тенге. В налоговых целях амортизация в сумме 30 тыс.тенге уже была вычтена в текущем и предыдущих периодах, а остальная часть себестоимости будет вычитаться в будущих периодах либо как амортизация, либо путем вычета при выбытии. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любая прибыль от выбытия станка будет облагаться налогом, а любой убыток от выбытия вычитаться в налоговых целях. Налоговая стоимость (или налоговая база) станка составляет 70 тыс.тенге.

Налоговая стоимость (база) обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

Пример 5

Организация имеет кредиторскую задолженность по вознаграждениям, начисленным по банковскому кредиту в сумме 150 тысяч тенге. Налоговая стоимость данного актива составляет 0 тенге, так как вычет будет по ней произведен в момент оплаты.

Пример 6

Балансовая стоимость процентов к выплате по банковскому займу составляет 100 тыс.тенге. Соответствующий процентный расход будет вычитаться при его выплате кредитору. Налоговая база процентов к выплате равняется нулю.

Пример 7

Краткосрочные оценочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой стоимостью 100 тыс.тенге. Относящиеся к ним расходы будут вычитаться в налоговых целях в следующих периодах, когда организация фактически понесет эти расходы. Начисленные расходы имеют нулевую налоговую базу

Пример 8

Краткосрочные обязательства включают в себя начисленные расходы с балансовой стоимостью 100 тыс.тенге. Относящиеся к ним расходы уже были вычтены в налоговых целях. Начисленные расходы имеют налоговую базу 100 тыс.тенге. 

Пример 9

Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки с балансовой стоимостью 100 тыс.тенге. Штрафы и неустойки не подлежат вычету в налоговых целях. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек составляет 100 тыс.тенге.

Пример 10

Краткосрочные обязательства по налогам составляют 100 тыс.тенге. Расходы по налогам подлежат вычету в налоговых целях при их погашении (начисленные в пределах уплаченных). Налоговая база начисленных и не выплаченных налогов составляет 0 тенге.

Активы, учитываемые по справедливой стоимости

Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать. Например, МСФО (IAS) 16 «основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО 40 (IAS) «Инвестиционная недвижимость» предполагают две модели учета активов, по балансовой или по справедливой стоимости. При выборе второй модели, организация переоценивает активы по справедливой стоимости, тогда как налоговое законодательство не признает такие переоценки для целей исчисления КПН.

При переоценке таких активов бухгалтерском учете, налоговая стоимость данного актива не корректируется.

Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:

(a)         организацией не планируется выбытие актива; в таких случаях переоцененная балансовая стоимость актива будет возмещаться через использование и это создаст налогооблагаемый доход, превышающий величину амортизации, которая будет принята к вычету для налоговых целей в будущих периодах; или

(b)         налог на прирост стоимости откладывается, если поступления от выбытия данного актива инвестируются в аналогичные активы; в таких случаях налог в конечном итоге будет подлежать уплате при продаже или использовании этих аналогичных активов.

То есть несмотря, на то что в Казахстанском налоговом законодательстве, переоценка фиксированных активов не учитывается при установлении стоимостного баланса группы фиксированного актива, МСФО 12 «Налоги на прибыль» обязывает учитывать результат переоценки при исчислении временной стоимости.

Первоначальное признание актива или обязательства

Временная разница может возникнуть при первоначальном признании актива или обязательства, например, если первоначальная стоимость актива не будет приниматься к вычету в налоговых целях частично или полностью. Метод учета такой временной разницы зависит от характера операции, которая привела к первоначальному признанию соответствующего актива или обязательства:

(a)         при объединении бизнесов организация признает любые отложенные налоговые обязательства или активы, и это влияет на признаваемую ею сумму гудвилла или прибыли от выгодного приобретения;

(b)         если операция влияет либо на бухгалтерскую прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, организация признает любую величину возникшего при этом отложенного налогового обязательства или актива, а соответствующий расход или доход по отложенному налогу признает в составе прибыли или убытка;

(c)         если операция не является объединением бизнесов и не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, организация не признает возникающие отложенные налоговые обязательства или активы ни при первоначальном признании, ни впоследствии. Кроме того, организация не признает последующие изменения в величине непризнанного отложенного налогового обязательства или актива по мере амортизации указанного актива.

Пример: Актив, имеющий первоначальную стоимость 1 000 000 тенге, организация планирует использовать на протяжении пятилетнего срока его полезного использования, с последующим выбытием по ликвидационной стоимости, равной нулю. Ставка КПН составляет 20%. Амортизация актива не принимается к вычету в налоговых целях, поскольку согласно положений налогового законодательств, данный актив не рассматривается в качестве фиксированного актива. Прибыль или убыток, которые возникнут при выбытии актива, не будут подлежать ни обложению налогом, ни вычету для налоговых целей.

По мере возмещения балансовой стоимости актива организация будет получать налогооблагаемый доход, который составит 1 000 000 тенге, и уплачивать налог, который составит 200 000 тенге. Возникшее отложенное налоговое обязательство в размере 200 000 тенге организация не признает, поскольку оно возникает в связи с первоначальным признанием актива.

В следующем году балансовая стоимость актива составляет 800 000. В отношении полученного налогооблагаемого дохода в размере 800 000 тенге организация должна будет уплатить налог в размере 160 000 тенге. Организация не признает возникшее отложенное налоговое обязательство в размере 160 000 тенге, поскольку оно возникает в связи с первоначальным признанием актива.

Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы

Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот в той мере, в которой является вероятным наличие будущей налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть эти неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы.

Критерии признания отложенных налоговых активов, возникающих вследствие переноса на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых льгот, аналогичны критериям признания отложенных налоговых активов, возникающих вследствие вычитаемых временных разниц. Тем не менее наличие неиспользованных налоговых убытков является веским подтверждением того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Следовательно, если в недавнем прошлом организация имела убытки, она признает отложенный налоговый актив в отношении неиспользованных налоговых убытков или налоговых льгот только в той мере, в которой у организации имеются в достаточном объеме налогооблагаемые временные разницы или существует иное убедительное свидетельство того, что в будущем возникнет достаточная налогооблагаемая прибыль, против которой организация сможет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы.

Данный аспект требует от организаций адекватной оценки будущего использования переносимых налоговых убытков (в РК убытки переносятся на 10 лет).

При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы, организация принимает во внимание следующие критерии:

(a)         имеются ли у этой организации в достаточном объеме налогооблагаемые временные разницы, относящиеся к тому же самому налоговому органу и к той же самой организации, операции которой облагаются налогом, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм, против которых можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы до истечения срока их действия;

(b)         является ли вероятным возникновение у этой организации налогооблагаемой прибыли до того, как истечет срок действия неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот;

(c)         являются ли неиспользованные налоговые убытки следствием идентифицируемых причин, повторное возникновение которых маловероятно; и

(d)        имеются ли у организации возможности налогового планирования которые приведут к образованию налогооблагаемой прибыли в том периоде, в котором можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы.

В той мере, в которой наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы, не является вероятным, отложенный налоговый актив не признается.

Пример 1: Организация получила налоговый убыток в сумме 5 000 000 тенге. Руководство данной организации планирует в ближайшие 10 лет получать прибыль в налоговом учете. Следовательно, при получении налогового убытка, организация создаст отложенный налоговый актив в сумме 1 000 000 тенге (5 000 000 *20%). В бухгалтерском учете данный аспект отразится в проводке: Д-т 2810 К-т 7710 1 000 000 тенге.

Пример 2: Организация получила налоговый убыток в сумме 5 000 000 тенге. Руководство данной организации не планирует в ближайшие 10 лет получать прибыль в налоговом учете. Следовательно, при получении налогового убытка, организация не создает отложенный налоговый актив.

Повторная оценка непризнанных отложенных налоговых активов

На конец каждого отчетного периода организация повторно оценивает непризнанные отложенные налоговые активы. Организация признает тот или иной ранее не признанный отложенный налоговый актив в той мере, в которой становится вероятным, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит возместить этот отложенный налоговый актив. Например, улучшение условий торговли может повысить вероятность того, что организация в будущем сможет получить достаточную налогооблагаемую прибыль, чтобы отложенный налоговый актив стал удовлетворять критериям признания. Еще одним примером является ситуация, когда организация повторно оценивает отложенные налоговые активы на дату объединения бизнесов или на более позднюю дату.

Пример: Организация получила налоговый убыток в сумме 5 000 000 тенге в 2015 году. Руководство данной организации не планировала в ближайшие 10 лет получать прибыль в налоговом учете. Следовательно, при получении налогового убытка, организация не создавала отложенный налоговый актив. В 2017 году организация сумела занять значительный сектор рынка по реализации выпускаемой продукции и стала получать прибыль. Она решила восстановить отложенный налоговый актив по раннее полученным налоговым убыткам в сумме 1 000 000 тенге (5 000 000 *20%). В бухгалтерском учете данный аспект отразится в проводке по восстановлению отложенного налогового актива через нераспределенную прибыль прошлых лет: Д-т 2810 К-т 5620 1 000 000 тенге.

 

Инвестиции в дочерние организации, филиалы, ассоциированные организации и доли участия в совместном предпринимательстве

Временные разницы возникают, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или доли участия в совместном предпринимательстве (а именно доли материнской организации или инвестора в чистых активах дочерней организации, филиала, ассоциированной организации или объекта инвестиций, включая балансовую стоимость гудвилла) становится отличной от налоговой стоимости (зачастую равной первоначальной стоимости) данной инвестиции или доли участия. Такие разницы могут возникать в целом ряде различных обстоятельств, например:

(a)         в случае существования нераспределенной прибыли дочерних организаций, филиалов, ассоциированных организаций или совместного предпринимательства;

(b)         в случае изменения валютных курсов, когда материнская организация и ее дочерняя организация находятся в разных странах; и

(c)         в случае уменьшения балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную организацию до ее возмещаемой величины.

В консолидированной финансовой отчетности временная разница в отношении инвестиции может отличаться от временной разницы в отношении этой инвестиции в отдельной финансовой отчетности материнской организации, если в своей отдельной финансовой отчетности материнская организация учитывает указанную инвестицию по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Организация должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы, ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, за исключением ситуаций, когда выполняются оба следующих условия:

(a)         эта организация, являющаяся материнской организацией, инвестором, участником совместного предприятия или участником совместной операции, способна контролировать сроки восстановления соответствующей временной разницы; и

(b)        является вероятным, что в обозримом будущем эта временная разница не будет восстановлена.

Организация должна признать отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих вследствие инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также долей участия в совместном предпринимательстве в той мере и только в той мере, в которой является вероятным то, что:

(a)         временная разница будет в обозримом будущем восстановлена; и

(b)        возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой можно будет зачесть соответствующую временную разницу.

Оценка налога прибыль

Обязательства (активы) по текущему налогу за текущий и предыдущие периоды оцениваются в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам (истребовать к возмещению налоговыми органами), рассчитанной с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по тем ставках налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.

На текущий момент в РК в общеустановленном режиме применяется ставка КПН 20%. Следовательно, при расчете налога на прибыль применять данную ставку.

Для сельхозпредприятий предусмотрена ставка 10%. Если данная организация занимается только данным видом деятельности, то она применяет данную ставку при расчете отложенного налога.

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого организация предполагает - по состоянию на конец отчетного периода - получить возмещение или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств.

Способ, предусматриваемый организацией для того, чтобы получить возмещение балансовой стоимости актива (погасить балансовую стоимость обязательства), может влиять на один из или оба следующих показателя:

(a)         применимую ставку налога, когда организация получает возмещение (осуществляет погашение) балансовой стоимости актива (обязательства); и

(b)         налоговую стоимость этого актива (обязательства).

В подобных случаях организация оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы с использованием ставки налога и налоговой стоимости, которые согласуются с предполагаемым способом возмещения или погашения.

Пример 1: стоимость фиксированного актива составляет 300 000 тенге, данный актив используется в деятельности, направленной на получение дохода и при учете временной разницы и признании отложенного налога будет учитываться остаточная стоимость данного актива в налоговом учете (с учетом амортизации).

Пример 2: Допустим тот же актив применяется у недропользователя на этапе геологоразведки. Согласно норм гражданского законодательств данный актив может вычитаться из доходов, полученных на этапе разведки.

Следовательно при расчете отложенного налога будет учитываться вся стоимость данного актива (амортизация не учитывается).

Балансовая стоимость отложенного налогового актива подлежит повторной оценке по состоянию на конец каждого отчетного периода. Организация должна уменьшить балансовую стоимость отложенного налогового актива в той мере, в которой перестает быть вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду, связанную с этим отложенным налоговым активов, частично или полностью. Любое такое уменьшение должно быть восстановлено в той мере, в которой станет вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли.

Налоговые активы и налоговые обязательства

В отношении всех временных разниц организация признает либо отложенный налоговый актив либо отложенное налоговое обязательство.

      Организация должна производить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в том и только в том случае, если:

(a)         организация имеет юридически защищенное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и

(b)        отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом:

(i)          с одной и той же организации, операции которой облагаются налогом; либо

(ii)         с разных организаций, операции которых облагаются налогом, которые намереваются либо осуществить расчеты по текущим налоговым обязательствам и активам на нетто-основе, либо реализовать эти активы и погасить эти обязательства одновременно в каждом из будущих периодов, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств или активов.

Курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам или активам

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов» требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве дохода или расхода, но не уточняет, в какой статье отчета о совокупном доходе должны представляться такие разницы. Следовательно, в тех случаях, когда курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам или активам признаются в отчете о совокупном доходе, такие разницы могут классифицироваться как расход (доход) по отложенному налогу, если такая форма представления считается наиболее полезной для пользователей финансовой отчетности.

Как видно из контекста, МСФО 12 дает организациям выбор в отражении временных разниц, возникающих в следствие переоценок активов, которые оцениваются при изменении курсов валют через прочий совокупный доход, то есть через резервный капитал.

Пример 1: Организация имеет финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи, выраженные в иностранной валюте, которые переоцениваются через резервный капитал. В результате переоценки, организация увеличила актив.

Организация полагает, что для целей полезности финансовой отчетности необходимо отразить данную разницу в отчете о прибылях и убытках через расходы по КПН. Временную разницу, которая является налогооблагаемой отразила в отчете о прибылях и убытках по проводке: Д-т 7710 К-т 4310 на сумму временной разницы по ставке 20%.

Пример 2: Организация имеет финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи, выраженные в иностранной валюте, которые переоцениваются через резервный капитал. В результате переоценки, организация увеличила актив.

При этом, Организация полагает, что для целей полезности финансовой отчетности необходимо отразить данную разницу в резервном капитале, поскольку увеличение финансового актива было произведено через резервный капитал. Временную разницу, которая является налогооблагаемой отразила в резервном капитале по проводке: Д-т 7710 К-т 5540 на сумму временной разницы по ставке 20%. 

Расход по налогу на прибыль

 Расход (доход) по налогу, относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности, должен представляться как часть прибыли или убытка в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Расходы по налогу включают два компонента: текущее обязательство по корпоративному подоходному налогу и отложенный налог на прибыль в виде актива или обязательства.

Пример 1: Организация по декларации КПН получила налогооблагаемый доход в сумме 1 000 000 тенге, вместе с тем она имеет за этот период вычитаемые временные разницы в размере 200 000 тенге. Расходы по КПН составят за этот периода 160 000 тенге (1 000 000 *20% - 200 000 *20%). Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид: Д-т 7710 К-т 3110 200 000 (1 000 000 *20%) на сумму исчисленного КПН; Д-т 2810 К-т 7710 40 000 (200 000 *20%) тенге на сумму признанного отложенного налогового актива.

Пример 2: Организация по декларации КПН получила налогооблагаемый доход в сумме 1 000 000 тенге, вместе с тем она имеет за этот период налогооблагаемые временные разницы в размере 200 000 тенге. Расходы по КПН составят за этот периода 240 000 тенге (1 000 000 *20% + 200 000 *20%). Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид: Д-т 7710 К-т 3110 200 000 на сумму исчисленного КПН; Д-т 7710 К-т 4310 40 000 тенге на сумму признанного отложенного налогового обязательства.

Учет налога на прибыль рассматривается на нижеприведенных примерах.

Пример 1: Компания купила оборудование стоимость 800 000 тенге, срок списания в налоговом учете 25% в бухгалтерском учете срок службы 5 лет и прямолинейный метод списания

 

Данные по амортизации

   

Период

БУ

НУ

Расчет отложенного налога

Балансовая стоимость

Износ

Стоимостной баланс

Износ

Разница

Сумма отлож. налога

0

800 000

0

800 000

0

 

 

1

640 000

160 000

600 000

200 000

40 000

8 000

2

480 000

160 000

450 000

150 000

-10 000

-2 000

3

320 000

160 000

337 500

112 500

-47 500

-9 500

4

160 000

160 000

253 125

84 375

-75 625

-15 125

5

0

160 000

0

253 125

93 125

18 625

 

 

800 000

 

800 000

0

0

 

 

Данные по прибыли

     

Период

Бухгалтерская прибыль до налогообложения

Налогооблагаемый доход

КПН

Расходы по КПН

отлож.налог

1

1 000 000

960 000

192 000

200 000

8 000

2

1 000 000

1 010 000

202 000

200 000

-2 000

3

1 000 000

1 047 500

209 500

200 000

-9 500

4

1 000 000

1 075 625

215 125

200 000

-15 125

5

1 000 000

906 875

181 375

200 000

18 625

 

Итого

 

1 000 000

1 000 000

0

 

 

Бухгалтерские проводки по начислению КПН и отложенного налога

Период

ОНО/ОНА*

 7710

3110

4310

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1

ОНО

200 000

 

 

192 000

 

8 000

2

ОНО

200 000

 

 

202 000

2 000

 

3

ОНА

200 000

 

 

209 500

9 500

 

4

ОНА

200 000

 

 

215 125

15 125

 

5

ОНА

200 000

 

 

181 375

 

18 625

*ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив

Пример 2 "Влияние переносимых убытков"

 

Компания в 2018 году получила налогооблагаемый убыток в сумме 500 000 тенге.

               

Данные по налоговой прибыли/убытку за периоды

   
               

Период

Прибыль

Льгота

Амортизация льготы

Остаточная стоимость льготы

Расходы по КПН

КПН

Балансовая стоимость отложенного налогового актива

2014

-500 000

100 000

0

100 000

-100 000

0

100 000

2015

100 000

0

20 000

80 000

20 000

 

80 000

2016

250 000

0

50 000

30 000

50 000

 

30 000

2017

300 000

0

30 000

0

30 000

 

0

2017

400 000

0

0

0

80 000

80 000

0

               

Бухгалтерские проводки по начислению КПН и отложенного налога

   

7 710

 

3 110

 

2 810

 

Период

 Расходы по КПН

КПН

Отложенный налог

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1

 

100 000

0

0

100 000

 

 

2

20 000

 

0

0

 

20 000

 

3

50 000

 

0

0

 

50 000

 

4

30 000

 

0

0

 

30 000

 

5

80 000

 

 

80 000

 

 

 
                 

 



Наши клиенты

  • AGS
  • Europa+
  • Kelet
  • Roshen
  • Цесна Гарант
  • KTK
  • Aster Auto
  • Toyota
  • Aksai-nan
  • 31kanal
  • Alel Agro
  • Jazz Capital
  • NCOC
  • KBTU
  • GEMCOM
  • AES
© Copyright TrustFinAudit All Rights Reserved

Создано Versal.kz